環(huán)境管理會計
1995年，美國的世界資源研究所在9個美國企業(yè)中研究并發(fā)現(xiàn)成本核算中的問題：一是環(huán)境有關的成本和效益不易區(qū)分和識別；二是環(huán)境成本和效益在企業(yè)內的分配常常不正確，因而導致非優(yōu)化的管理。現(xiàn)有的企業(yè)財會制度往往難以反映出環(huán)境成本和效益，在清潔生產實踐中，這被證明是影響企業(yè)實施清潔生產的內部障礙之一。為正確全面地反映、評價清潔生產和清潔產品的成本與效益，國外在八十年代末便開發(fā)應用了總成本核算、生命周期核算、全成本核算等主要核算方法。
(1) 總成本核算（Total Cost Accounting）
1989年，美國環(huán)保局和美國波士頓Tellus研究所合作完成的所謂紫皮書--《污染預防效益手冊》中首次提出總成本核算，指出企業(yè)環(huán)境費用的四個層次：
·直接費用，包括基建費用、原材料、運行和維護費用等；
·不可見費用，如監(jiān)測、報告和審批費用等；
·責任費用，如企業(yè)所在的被污染場地的恢復費、相應的罰款等；
·不明顯成本和效益，如環(huán)境改善后企業(yè)的市場形象提高帶來的無形資產等。
總成本核算所涉及的常見項目如表所示。
| 層次 | 分類 | 細類 | 主要內容 |
| 1 | 直接 費用 | 可折舊 成本 | 基建費用、工程、設備采購、材料、水電氣管線的連通、場地費、設施、安裝費 |
| 運行費用 | 啟動費、培訓、試車的原材料、原料、供應品、燃料、水電氣、維修保養(yǎng)、人工費、殘值 | ||
| 運行收入 | 收入（尚未扣除成本時的收益）、副產品收入 | ||
| 2 | 不可見費用 | 原料貯存 | 貯存設施、二級安全防護設施、培訓、報告與記錄、安全培訓、容器和管道的標志 |
| 應急措施 | 應急反映計劃、防止遺漏設備 | ||
| 污染達標 | 安全設備、廢物收集設備、排放控制設備、取樣和分析化驗、報告與記錄、培訓、有害與特殊廢物的運輸與處置、許可證有關的費用、監(jiān)測、末端治理設施的基建、原料與運行費、排污費 | ||
| 3 | 責任 費用 | 罰款、風險事故可能帶來的人員傷亡賠償、財產損失及對自然環(huán)境破壞、故事責任訴訟費、歷史污染責任的賠償費、恢復污染廠址的費用 | |
| 4 | 不明顯成本和效益 | 采購 | 產品開發(fā)研究、法規(guī)影響分析、庫存控制 |
| 生產 | 培訓、廢物收集與管理、檢查與審計 | ||
| 市場 | 企業(yè)及產品市場形象、公共關系 | ||
| 管理 | 有關法規(guī)的分析研究、信息系統(tǒng)、保險、質量與環(huán)境管理體系的建立與維持、利息 |
在一般財務制度中，上述這些與環(huán)境有關的費用往往統(tǒng)一歸到企業(yè)管理費用中，總成本核算就是將這些費用從管理費中分離出來，識別和量化各種不可見、不明顯及責任環(huán)境成本，并將這些成本合理地分配到各個生產環(huán)節(jié)，以便發(fā)現(xiàn)哪些環(huán)節(jié)最需要改進，對各個產品、流程的獲利性重新認識和評價，其結果往往有利于企業(yè)實行清潔生產。
運用總成本核算進行方案或項目評估時，與傳統(tǒng)投資評估一樣，采用投資償還期、凈現(xiàn)值法和內部收益率來分析。與傳統(tǒng)核算不同，總成本核算可有效識別進而分配與環(huán)境有關的、過去被忽略或往往打入管理費的各種現(xiàn)行費用和預期費用。總成本核算面臨的挑戰(zhàn)是那些處于表1-2中3-4層次中的非傳統(tǒng)性成本，其值往往難以獲得。為了提高總成本核算的可操作程度，國外采用了很多的估算方法，如費用的敏感性分析，折現(xiàn)率的敏感性分析，折舊方法的敏感性分析，時間的敏感性分析等。為便于總成本核算的推廣和應用，目前已有數(shù)種軟件可供使用。
目前總成本核算主要是：（1）改進企業(yè)內部管理財會系統(tǒng)，解決如何把過去一些較隱蔽的成本與效益定量化，如何將它們合理分配到各個環(huán)節(jié)；（2）在項目投資分析時，正確評估真實的獲利性，以鼓勵清潔生產項目。對于成本轉嫁、成本內部分配等問題，尚有待探討解決。
(2) 生命周期核算
生命周期核算是將生命周期分析的結論轉化為費用形式。生命周期費用核算不僅包括企業(yè)內部，而且延伸到企業(yè)外部，即產品生命的每個階段所涉及的成本效益因素，特別是使用過程中材料和能源消耗，以及報廢后處理和處置費用。國外一些公司在采購儀器設備或對其產品重新進行生態(tài)設計時，采用此法作經濟評估。
(3) 全成本核算
全成本核算比生命周期核算更進一步，全成本核算包括生產、使用和處置過程對社會所造成的環(huán)境損失，例如對臭氧層的影響等。該法建立在生命周期分
總成本核算主要針對清潔生產較直接有關的成本和費用節(jié)省，是用于企業(yè)內部財務核算和投資清潔生產項目時的經濟可行性評估；生命周期核算將成本和節(jié)省擴展到產品的整個生命周期；而全成本核算則進一步將范圍擴大到產品鏈以外，考慮與產品和生產過程不直接相關的環(huán)境損失和避免環(huán)境影響所節(jié)省的費用。相比之下，總成本核算和生命周期核算已在清潔生產和產品生態(tài)（重新）設計中找到用武之地，特別是總成本核算已逐步在國外很多企業(yè)發(fā)展的決策過程中發(fā)揮作用。
相關信息 
推薦企業(yè) 推薦企業(yè)
推薦企業(yè)
您所在的位置：
